增值稅進項稅額抵扣與企業所得稅稅前扣除，有一定的相似性，主要體現在它們都很倚重發票。但與此同時，增值稅抵扣和所得稅扣除又有明顯不同，具體體現在以下四個方面。
一、抵扣（或扣除）的范圍不同
增值稅：增值稅進項稅額，是納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額。進項稅額抵扣，必須符合法定的抵扣范圍?，F行增值稅政策對進項稅額抵扣范圍采用反列舉方式予以限定。
根據《增值稅暫行條例》和《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）規定，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形主要有六類：一是用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；二是非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；三是非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；四是非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；五是非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；六是購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
除了上述不得抵扣的項目，其余的進項稅額都屬于可以抵扣的范圍。
企業所得稅：企業所得稅稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等。企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I所得稅法》及其實施條例對稅前扣除項目具體范圍、扣除標準及特別規定等予以明確。與增值稅進項稅額抵扣強調購進貨物、勞務等支付或負擔的增值稅額不同，企業實際發生的支出若要歸入稅前扣除項目，必須是與取得收入直接相關的支出，且是符合生產經營活動常規的必要、正常支出。
此外，根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。
二、抵扣（或扣除）的憑證種類不同
增值稅：現行增值稅政策對增值稅扣稅憑證采用正列舉方式予以明確。根據《增值稅暫行條例》規定，納稅人從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和規定的扣除率計算的進項稅額；以及自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣等。此外，抵扣憑證還包括部分增值稅電子普通發票、客票行程單等，如購進國內旅客運輸服務、支付道路通行費，取得的增值稅電子普通發票上注明的增值稅額，允許按規定進行抵扣。
《增值稅暫行條例》規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
企業所得稅：企業所得稅稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。
國家稅務總局公告2018年28號公告規定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。稅前扣除憑證從本質上看，屬于行政證據范疇，其遵循原則也與行政證據的真實性、關聯性、合法性的“三性”一致。稅前扣除憑證，按照來源分為內部憑證和外部憑證。
內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證，內部憑證的核心是“企業自制”，如工資發放表等；外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，外部憑證包括但不限于發票、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
需要注意的是，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，可補開換開發票、其他外部憑證。在補開換開過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開換開的，也可憑28號公告規定的必備相關資料證實支出真實性后在稅前扣除。
綜合來看，發票通常兼有增值稅抵扣和所得稅扣除的雙重用途，但對于增值稅而言，發票作為進項稅額抵扣憑證，扣的是“稅”（銷項稅額），減少的是應納稅額；而對于企業所得稅而言，發票作為成本費用扣除憑證，扣的是“收入”，減少的是應納稅所得額，發票在兩稅中的作用并不相同。
三、抵扣（或扣除）所屬期歸屬不同
增值稅：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票等扣稅憑證，需按規定辦理認證，并向主管稅務機關申報抵扣。
增值稅扣稅憑證還曾存在規定的認證期限，凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證。發票認證（勾選確認）期限從最早的90天（自2003年3月1日起）到180天（自2010年1月1日起），自2017年7月1日起，由180日延長至360日。《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）取消了增值稅扣稅憑證的勾選、確認和申報期限。需要注意的是，上述規定是針對增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票等增值稅扣稅憑證。
增值稅進項稅額必須在完成勾選確認這一規定操作后才能抵扣。納稅人抵扣進項稅額的所屬期，需視其在增值稅發票綜合服務平臺勾選、確認抵扣用途的所屬月份，而并非按照增值稅扣稅憑證開具所屬月份，或追溯至交易所屬月份。
企業所得稅：企業所得稅的稅前扣除的所屬期，遵循權責發生制原則。企業發生支出，應于支出發生時取得稅前扣除憑證；未能及時取得的，企業應當在規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣稅憑證，作為支出所屬年度計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據；
企業以前年度應當取得而未取得稅前扣除憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的稅前扣除憑證，相應支出按照權責發生制原則追溯調整至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。
需要注意的是，發票認證是增值稅抵扣的前置條件，但并不直接影響所得稅扣除。即，未按規定進行認證抵扣的發票等增值稅扣稅憑證，如符合企業所得稅現行扣除政策規定，并不影響其作為企業所得稅的稅前扣除憑證。
四、重新取得憑證的時限要求不同
增值稅：增值稅方面，對納稅人未按規定取得增值稅扣稅憑證而重新取得合法有效扣稅憑證，現行政策無相關時限要求。
企業所得稅：企業所得稅方面，根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，要求銷貨方補開、換開發票、其他外部憑證等稅前扣除憑證的時限，通常為在當年度匯算清繳期結束前。
此外，還有一個“60日內”的特殊規定，即匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票或其他外部憑證。
來源：中國稅務報新媒體 秦燕，轉自：浩瀚學海；晶晶亮的稅月整理改寫
內容僅供讀者學習、交流之目的。文章版權歸原作者所有。如有不妥，請聯系刪除。
渦陽縣專誠會計服務有限公司
業務范圍
專業提供企業代理記賬、納稅申報、出口退稅、納稅籌劃、財務外包、代辦證照（工商注冊）、驗資審計、項目申報、社保代理、商標注冊、營業執照變更、年檢；代辦資質、高新技術企業；代做貸款資料；刻制防偽芯片章等相關業務。
聯系人：姜經理
手機：18226110001
電話：0558-7270001
郵箱：203516877@qq.com
地址：渦陽縣旺角廣場向南200米路東巷內
渦陽縣專誠會計
長按左邊二維碼
可以關注我們
專業 誠信 快捷 規范
