會計進行資產盤點時，主要針對存貨、固定資產、現金、工程物資這四種資產進行盤點。
1、發現存貨、盤虧先記入“待處理財產損益”將賬實調成一致，根據是否屬于管理不善造成的損益記入“管理費用”或“營業外支出”。記入營業外支出的不必轉出進行稅，記入管理費用需要轉出進項稅。盤盈的存貨一般是統計誤差累積造成，記入“管理費用”。
2、現金的盤虧看是否有責任人賠償，無責任人賠償需要企業承擔的記入“管理費用”，有責任人賠償記入“其他應收賬款”；盤盈的現金，經核查屬于有主現金的記入“其他應付款”，無主現金記入“營業外收入”。
3、固定資產盤虧與存貨處理方式一樣，進項稅的轉出也一致。固定資產盤盈不經“待處理財產損益”，而是利用“以前年度損益調整”賬戶追溯，但盤盈固定資產不再抵扣進項稅；
4、工程物資的盤盈與盤虧都記入“在建工程”。
具體分錄已為大家備好：四種資產盤盈盤虧的會計處理
會計進行資產盤點時，主要針對存貨、固定資產、現金、工程物資這四種資產進行盤點。四種資產盤點時如發現賬實不相符，第一步，先記將盤虧（盤盈）部分轉入“待處理財產損益”，調整至賬實相符。第二步，再根據批準后的結果，轉至應的科目。
在存貨盤點的賬務處理中，存貨盤盈排除漏記錯記賬的原因，一般為長期發貨誤差或前期盤虧存貨找到。存貨盤盈沖減管理費用。存貨盤虧視原因確認結轉分錄，因自然災害發生的存貨盤虧，記入“營業外支出—非常損失”，不轉出對應的增值稅。因管理不善導致被盜、霉變、過期等導致盤虧記入“管理費用”，并需要把相對應的增值稅轉出。具體分錄如下：
1、存貨盤盈時：
批準前：
借：原材料等科目
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：管理費用
2、存貨盤虧時：
批準前：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：原材料等科目
批準后：
借：管理費用（收發計量誤差、管理不善）
營業外支出（非常原因）
其他應收款（應收責任人、保險公司賠款）
貸：待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢
應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出（只有因管理不善導致盤虧的情況下才用轉出進項稅）
二、現金的盤盈與盤虧
現金盤盈盤虧又稱長短賬。盤盈時應確認盤盈資金的歸屬，漏給的有主資金記入“其他應付款”，無人認領的資金算做企業經營外的收入，記“營業外收入”。盤虧時有責任人賠償的記“其他應收款”，企業需要承擔的記入“管理費用”。
1、現金盤盈時：
批準前：
借：庫存現金
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
批準后：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：營業外收入（無主的）
其他應付款（有主的）
2、現金盤虧時：
批準前：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
貸：庫存現金
批準后：
借：管理費用（企業承擔損失部分）
其他應收款（責任人賠款部分）
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
三、固定資產的盤盈與盤虧
1、固定資產盤盈
固定資產盤盈是一個比較特殊的賬務處理。新準則下，固定資產盤盈不再屬于管理費用或營業外收入的范疇，也不必經過待處理財產損益核算。而是利用“以前年度損益調整”入賬。（解釋：固定資產不可能憑空多出來，一定是以前年度漏記或錯記盤虧導致今年盤盈）
借：固定資產（重置成本或現值）
貸：以前年度損益調整
以前年度損益調整不能有余額還需繼續調整
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費—應交所得稅
利潤分配—未分配利潤
說明：
①、固定資產盤盈不能增加對應的進項稅。（因管理不善導致的盤虧會轉出進項稅）
②、固定資產盤盈會增加以前年度利潤，需要對以前年度所得稅進行調整。
2、固定資產盤虧
固定資產的盤虧與存貨一樣，只有在因管理不善導致丟失的情況下才會出需要進項稅轉出。但在實務中，由于固定資產體積大、成本高、使用頻繁很難會出現固定資產丟失的情況。即使是使用不善、搬運原因及長期放置導致固定資產不能再使用，也不按照盤虧處理，而是按固定資產損壞處理。固定資產損壞不使用“待處理財產損益”，而是將固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”，也不必轉出進項稅。
① 管理不善丟失(盤虧)
批準前
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
批準后
借：其他應收款（有保險賠付或個人承擔部分）
營業外支出——固定資產盤虧損失
貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢
應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出（轉出未折舊部分增值稅）
② 固定資產損毀
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：營業外支出
貸：固定資產清理
此處所說“工程物資”為建造固定資產所需的原材料（如鋼筋、水泥、玻璃、沙子、磚等）與工程設備（通風管、防火閥、建筑其他必要配套設備等）。當工程物資發生盤虧時，盤虧記入“在建工程”。當工程物資發生盤盈時，沖減“在建工程”成本。
1、工程物資盤盈時：
借：工程物資
貸：在建工程
2、工程物資盤虧
借：在建工程
貸：工程物資
說明：工程物資的盤盈與盤虧的賬務處理，是建立在“在建工程”已經開工還未竣工的階段。如果在建工程還處于籌備期或已經竣工，則工程物資的盤盈與盤虧不再適用此方法，而是應當按照存貨的盤盈與盤虧處理。
在年度終了前認真清理結算,做到人欠收回,欠人歸還.往來賬清理往往牽涉面比較廣,且有時直接牽涉到一些部門或個人利益,單憑財務部門是很難完成的,因此,作為財務負責人應建立往來清理的領導機構名單,由財務部門領頭,銷售部門和采購部門重點參與,力將清理落到實處。往來賬款包括：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款。其涉及的分錄主要有以下幾種：
1、應收票據到期未收回
借：應收賬款
貸：應收票據
PS ：應收票據到期未收回，需要將應收票據轉入應收賬款。并對該票據進行合理評估，評估其是否有違約可能性，確定其違約不可能收回，則需要從應收賬款轉入壞賬。并提供相應憑證后做稅前扣除。
2、應收賬款
年底根據企業采用應收賬款管理的方法計算應計提的壞賬。一般小企業采用直接轉銷法的需要對每一筆應收賬款進行核對，看其是否具備壞賬條件，具備壞賬條件的，以催收記錄、對方卻不能還款證明、原始欠款單據為憑證做如下分錄：
借：信用減值損失
貸：應收賬款
備抵法下則進行如下處理
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額；
借：信用減值損失
貸：壞賬準備
3、預付賬款
預付賬款盤點主要與各部門確定“預付賬款”真實性，以及預付賬款預計使用時間。極少出現預付賬款損失的情況，如因對方單位破產等原因導致預付賬款真確實損失，需要先將預付賬款轉入其他應收款，在如“應收賬款'壞賬進行處理。
4、其他應收、其他應付
年底盡量清空其他應收與其他應付，因其他應收、與其他應付都不是在經營過程中的買賣行為出現的，稅務部門對長期掛賬的其他應付與其他應收也十分關注。所以在無正當理由的情況下，年底對其他應收款需要催收，其他應付款平賬。
資產的減值主要是針對企業持有的資產，如固定資產、無形資產、存貨、債權等，其中資產減值后不能轉回有固定資產、在建工程、投資性房地產(成本模式)、長期股權投資、無形資產、開發支出（房地產公司專用）、商譽。其他資產減值后當減值的因素消失后可以轉回。資產的減值多數集中在每一年底的最后一個月進行。
1、無形資產的減值
按照準則規定,對于使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不需要 攤銷,但應當在每一會計期末進行減值測。
對于使用壽命確定的無形資產，發現其存在減值跡象的時候進行減值測試。分錄如下：
借：資產減值損失—計提無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備
PS：攤銷中的無形資產被計提減值準備后，按照新的賬面減值與剩余攤銷年限重新計算沒有攤銷額。
2、固定資產的減值
固定資產減值金額=固定資產原值-累計折舊-可回收金額
其中可回收金額以出售固定資產的凈收益與使用固定資產的凈收益孰高來計量。分錄如下：
借：資產減值損失—計提固定資產減值準備
貸：固定資產減值準備
PS：如無形資產，一但計提減值，新的折舊按照新的賬面價值與剩余折舊年限計算新的月折舊額。
3、存貨的減值
當存貨的成本高于其給企業帶來的凈現金流的時候，就需要對存貨進行減值。這樣才能真實反映出企業的狀況。存貨減值分錄如下：
借：資產減值損失
貸：存貨減值準備
4、“合同履約成本”的減值
“合同履約成本”記錄企業為已經簽訂的合同付出的總成本，建筑行業使用的較多。合同履約成本其本質是企業存貨的一種，可以把其看作“生產成本”。當根據履約進度計算收入時，若發現“合同履約成本”已經高于凈收入，則需要對“合同履約成本”進行減值，分錄如下：
借：資產減值損失
貸：存貨減值準備
5、其他資產的減值
如長投、債權資產的減值在實務中很少遇到，其減值的算法也比較復雜，小編日后會出專門文章，今天不過多敘述。
在講調賬之前，先給大家分享一個真實故事。小陳會計的公司有一筆向股東借入款80萬元，由于掛賬時間太長，一直掛在其他應付款上，股東也不需要企業支付。小陳會計想著一直掛其他應收也不是個事情，反正股東不要了，直接記入“資本公積”吧。分錄如下：
借：其他應收款—XX股東 80萬
貸：資本公積 80萬
結果，第二年當地稅局在進行納稅評估過程中，發現了隱藏在資本公積中的疑點，讓其給出說明。小陳如何匯報后，被稅務機關認定80萬應當確認為“捐贈收入”，記入“營業外收入”合并利潤計稅。結果可想而知，補企業所得稅30多萬。（其原來為低于100萬的微利企業，加入80萬后超過100萬。）出事后，老板異常的憤怒，第一時間與小陳解除了勞務關系。這個案例也警示著我們，調賬可以，但一定要謹慎，一定要符合稅法要求。
具體調賬方法已經給大家準備好了文章：三分鐘6個案例，學會調賬
一、本年發現本年的錯誤更正：當期的錯賬更正
一、重要明細科目發生額的作用
1、進項稅額大于銷售稅額時（留抵退稅被批準）
借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出（進項銷項的差額）
貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額
借：應交稅費—增值稅留抵稅額
貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出
收到留抵退稅
借：銀行存款
貸：應交稅費—增值稅留抵稅額
PS：留抵退稅政策出臺前，當進項稅大于銷項稅時，可以不做增值稅結平分錄。留抵退稅政策出臺后，無論進項多還是銷項多都需要結平分錄。過多進項稅額未轉出，稅務部門會通知企業做留抵退稅。（注：很多企業對留抵退稅很謹慎，因為留抵退稅意味著稅務部門對公司賬的嚴要求。小編在這里想提醒各位會計，留抵退稅前一定要評估下自己公司的賬經得起考驗嗎？）
案例1:2022年11月份，甲公司期初進項稅額10萬，當月開出增值稅發票數額11萬，獲得進項稅3萬。甲公司月底增值稅結轉分錄為：
留抵退稅批準時
借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 11
應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出 2
貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額 13
借：應交稅費—增值稅留抵稅額 2
貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出 2
收到留抵退稅款時
借：銀行存款 2
貸：應交稅費—增值稅留抵稅額 2
2、當月銷項稅大于銷項稅
借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出
貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額
應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅（銷項+進項轉出-進項）
借： 應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費 — 未交增值稅
當銷項稅額（包括進項轉出）大于進項稅額時，表明當期應當繳納增值稅。之所以要采用“轉出未交增值稅”三級科目來匯總，是為了方便企業統計每月的增值稅實際發生額。采用上面的分錄，“轉出未交增值稅”貸方發生額，即為當期企業該月的增值稅的發生額。
注：增值稅發生額不等同于實際繳納額，實際繳納額還會受到加計抵減、政策性減稅等的影響。
三、加計抵扣與減免稅款的結平
1、減免稅款
借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅—減免稅款
2、加計抵扣
重點紓困企業10%的進項稅加計抵扣，只有在當月需要繳納增值稅時才可以抵扣。稅務部門給出分錄為直接操作“未交增值稅”科目。在會計實操工程中，要注意，不能等“轉出未交增值稅”科目已經結轉完后，在去對“未交增值稅”進行轉出。這樣未交增值稅的貸方余額，就不能反映，當月實繳增值稅的額度，需要“轉出未交增值稅”結轉的同時，進行加計抵扣分錄。如下：
借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費 — 未交增值稅
其他收益 — 政府補助
這樣，能夠保證，未交增值稅的貸方發生額仍然是本企業當月增值稅的實繳發生額。
四、已交增值稅與預繳增值稅的結平
當期增值稅結平前需要繳納并已經繳納的增值稅稅款記入“應交增值稅—已交稅金”。需要預繳增值稅的業務如，房地產開發企業、建筑企業、出租固定資產等在收到預收款項時還不能確認可抵扣進項稅額的額度，所以現行按一定比例預繳增值稅，記入“應交稅費——預交增值稅”科目。
1、當期結平增值稅前繳納增值稅
借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金
貸：銀行存款
2、多交增值稅需要退回時
借：應交稅費—應交增值稅—已交稅金（紅字負數）
借：銀行存款
PS：其實按照財政部最初的規定，當期多交的增值稅通過“轉出多交增值稅”→“未交增值稅”→ 銀行存款。這樣結轉來核算。但在實務中，這么核算即不方便，也不便于日后對企業當期應交增值稅與實繳增值稅的統計，所以幾乎沒有會計這么做。這樣也讓“轉出多交增值稅”成為了一個擺設科目，實務中基本用不到。
3、月底結轉（實際上交稅款時結轉）
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅—已交稅金
銀行存款
PS：已交稅金在上交稅款時進行結轉與直接結轉“未交增值稅”在實務操作中都是可行的，對日后的發生額統計都不會產生影響。
4、預繳增值稅發生時
借：應交稅費—預繳增值稅
貸：銀行存款
5、預繳增值稅使用時
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—預繳增值稅
銀行存款
PS：目的與已交增值稅一樣，避免應影響未交增值稅的發生額，而讓當期實繳增值稅額出現偏差。
五、差額征稅的賬務處理
對于一些主要依靠勞動力或資本密集性產業，由于其進項稅發票很難獲得，為了避免稅負過重，采用差額征稅。差額征稅的范圍包括經紀代理服務、原有形動產融資性售后回租服務、旅游服務、勞務派遣服務以及人力資源外包服務等等。
1、總體賬務處理原則
①、金融商品轉讓；賣出價 — 買入價。
②、經紀代理服務；取得的全部價款和價外費用 — 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費。
③、融資租賃和融資性售后回租業務：取得的全部價款和價外費用 — 借款利息、發行債券利息和車輛購置稅。
④、航空運輸企業；銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
⑤、客運場站服務；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
⑥、旅游服務：全部價款 — 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、旅游費、導游費。
⑦、建筑服務：全部價款—分包費或其他成本費用。
⑧、房地產開發企業：以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
⑨、銷售不動產：應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。（簡易計稅5%稅率）
⑩、勞務派遣服務；收取的全部費用 — 代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
?、人力資源外包服務：納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
（12）、廣告代理公司：收到客戶的全部價款 — 支付給上家公司的廣告發布費。
2、會計分錄—非金融產品
①、取得合規的扣稅憑證時
取得可以抵扣銷項稅的憑證后，將免稅額度從成本種扣除。
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）
——簡易計稅（采用簡易計稅的用此分錄）
貸：主營業務成本/工程施工等
②、“銷項稅額抵減”結平會計分錄
借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）
應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅
貸：應交稅費— 未交增值稅
3、會計分錄—金融資產的轉讓
企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額
①、實際轉讓金融商品，月末產生轉讓收益時，按應納稅額：
借：投資收益等
貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
如虧損：
借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益等
發生損失可結轉下月抵扣稅額，但不能抵扣其他非金融商品增值稅。
編制財務報表：資產負債表的填列
01
流動資產下的項目
02
非流動資產下的項目
②、采用成本模式核算的，“投資性房地產”科目 —“投資性房地產減值準備”-“投資性房地產累計折舊。
03
流動負債下的項目
04
非流動負債下的項目
05
所有者權益
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